A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2012年12月31日应收账款由l000个项目组成，应收账款账面价值为300万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平(假设保证系数为2．4)。注册会计师决定采用非统计抽样法选取样本对应收账款存在认定进行测试。 要求 (1)请用公式法计算样本规模。 (2)假设注册会计师抽取应收账款样本的账面价值是1200000元，对样本实施函证程序发现有一个错报，高估应收账款账面18000元，请采用比率法推断应收账款审定金额。 (3)不考虑其他因素，请评价应收账款项目是否存在重大错报，注册会计师是否需要扩大函证样本规模。 (4)假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值是5000元，请说明已经查出的应收账款错报是否需要累积，并说明理由。
正确答案：
【答案】
针对要求(1)：
保证系数为2．4实际执行的重要性水平为50000元则函证应收账款样本规模：
3000000÷50000×2．4=58(个)；
针对要求(2)：
采用比率法推断的总体错报=18000÷(1200000÷3000000)=45000(元)；
针对要求(3)：
由于注册会计师通过测试样本的错报推断总体错报为(45000元)小于实际执行的重要性水平(50000元)故应收账款项目不存在重大错报注册会计师无需扩大函证样本规模
针对要求(4)：
需要累积因为查出的错报(18000元)大于明显微小错报临界值(5000元)因此需要累积
