甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%.甲公司和乙公司有关资料如下
（1）甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵俩资产的公允价值和账面价值如下
项目 公允价值 账面价值 可供出售金融资产
（系对丙公司股票投资） 800 790（2006年12月5日取得时的成本为700万元） 无形资产——土地使用权 5000 3000 库存商品 2000 1500
甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2009年12月31日。
（2）甲公司取得的上 述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30口其公允价值为795万元，2008年12月31 日其公允价值为700万元（跌幅较大），2009年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外 出售，收到款项710万元存入银行。
（3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。
（4）2008年10月20日，甲公司将 上述土地外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。
（5）2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
（6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定
（1）不考虑增值税以外其他税费的影响。
（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求
（1）分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
（2）分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录（假定按年计提利息）
（3）编制甲公司债务重组取得的可供m售金融资产期末公允价值变动及出售金融资产的会计分录。
（4）计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会汁分录。
（5）编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。
（6）编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。
正确答案：
①甲公司
2008年1月2日扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800—5000-2000×(1+17%)=2000(万元)
剩余债务公允价值=2000×40%×2%÷11%)+2000×40%×(1+2%)÷(1+3%)=78469(万元)
借：可供出售金融资产——成本800
无形资产——土地使用权5000
库存商品2000
应交税费——应交增值税(进项税额)340
应收账款——债务重组78469
坏账准备1140
营业外支出7531
贷：应收账款10140
②乙公司
借：应付账款10140
贷：可供出售金融资产——成本700
——公允价值变动 90
投资收益10
无形资产3000
营业外收入——转让无形资产损益2000
主营业务收入2000
应交税费——应交增值税(销项税额)340
应付账款——债务重组78469
营业外收入——债务重组利得121531
借：资本公积——其他资本公积90
贷：投资收益90
借：主营业务成本1500
贷：库存商品1500
(2)
①甲公司2008年12月31日应确认的财务费用=78469×3%2354(万元)收到利息=2000×40%×2%=16(万元)
借：银行存款16
应收账款——债务重组754
贷：财务费用2354
2009年12月31日
借：银行存款16
应收账款——债务重组777(800-78469-754)
贷：财务费用2377
借：银行存款 800
贷：应收账款——债务重组 800
②乙公司2008年12月31日应确认的财务费用=78469×3%=2354(万元)支付利息=2000×40%×2%=16(万元)
借：财务费用2354
贷：银行存款16
应付账款——债务重组754
2009年12月31日
借：财务费用2377
贷：银行存款16
应付账款——债务重组777
(800-78469-754)
借：应付账款——债务重组800
贷：银行存款800
(3)2008年6月30
借：资本公积——其他资本公积5
贷：可供出售金融资产——公允价值变动5
2008年12月31日
借：资产减值损失100
贷：可供出售金融资产——公允价值变动95
资本公积——其他资本公积5
2009年1月10日
借：银行存款710
可供出售金融资产——公允价值变动100
贷：可供出售金融资产——成本800
投资收益10
(4)无形资产摊销额=5000÷50×9\/12=75(万元)
借：管理费用75
贷：累计摊销75
(5)借：投资性房地产——成本6000
累计摊销75
贷：无形资产5000
资本公积——其他资本公积1075
(6)借：投资性房地产——公允价值变动100
贷：公允价值变动损益100
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
