A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为4%，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为920．35万元，另支付相关交易费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际年利率为6%。2011年12月31日减值因素消失，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息以单利计算。
要求编制A公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
正确答案：
（1）2010年1月2日
借：持有至到期投资——成本1000
贷：银行存款940．35
持有至到期投资——利息调整59．65
（2）2010年12月31日
应确认的投资收益=940．35×6%=56．42（万元）“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=56．42-1000×4%=16．42（万元）
借：持有至到期投资——应计利息40
——利息调整16．42
贷：投资收益56．42
2010年12月31日确认减值损失前其摊余成本即账面价值=940．35+40+16．42=996．77（万元）预计未来现金流量的现值为900万元故应计提减值损失=996．77-900=96．77（万元）计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本=996．77-96．77=900（万元）
借：资产减值损失96．77
贷：持有至到期投资减值准备96．77
（3）2011年12月31日
应确认的投资收益=900×6%=54（万元）“持有至到期投资—利息调整”借方摊销额=54-1000×4%=14（万元）
借：持有至到期投资——应计利息40
持有至到期投资——利息调整14
贷：投资收益54
2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=900+40+14=954（万元）预计未来现金流量的现值为1100万元减值准备可以转回首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下：
应确认的投资收益=996．77×6%=59．81（万元）“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=59．81-1000×4%=19．81（万元）
2011年12月31日（转回日）不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=996．77+59．81=1056．58（万元）2011年12月31日转回后的摊余成本不能超过1056．58万元所以减值损失转回的金额=1056．58-954=102．58（万元）但由于原计提的减值准备金额为96．77万元小于102．58万元所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为96．77万元通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=19．81-14=5．81（万元）会计分录为：
借：持有至到期投资减值准备96．77
贷：资产减值损失96．77
借：持有至到期投资——利息调整5．81
贷：投资收益5．81
