甲股份有限公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的3月25日。乙股份有限公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
2006年至2008年有关交易和事项如下
(1)2006年度
①2006年1月1日，甲公司以4500万元的价格协议购买乙公司l500万股份，购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期投资采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2006年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值总额同为36900万元，其中股本为l5000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元， 未分配利润为8000万元。
②2006年3月10日，甲公司收到乙公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。乙公司2005年度利润分配方案为每l0股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③2006年度乙公司实现净利润5500万元。
(2)2007年度
①2007年3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。乙公司2006年度利润分配方案为每l0股派发现金股利2元。
②2007年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，公司以30000万元购买x公司持有的乙公司70%的股票共计l2600万股。甲公司于6月20日向x公司支付股权转让价款30000万元。股权转让过户手续于7月1日完成。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为42300万元，其初始交易日至购买日可辨认净资产公允价值变动除净利润以外尚有2000万元系乙公司一项房产账面价值与公允价值之差，该项房产尚可使用l0年，按照年限平均法计提折旧。假定不考虑购买时发生的相关税费。
③2007年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出
售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。
④2007年lo月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2006年10月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按l0年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3600万元，未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投人使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。
⑤2007年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0．5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。至12月31日，乙公司购入对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。
⑥2007年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
⑦2007年度乙公司实现净利润7200万元，其中1～6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元。
(3)2008年度
①2008年3月20日，甲公司收到乙公司派发的股票股利1440万股。乙公司分配方案为每10股派发股票股利1股。
②2008年4月28日，甲公司向乙公司销售B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司8产品的成本为每台3．5万元，该产品本期已经对外销售。
③2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2007年购入，购人价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。2008年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。
④2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。
⑤2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。
⑥2008年l2月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。
⑦2008年度乙公司实现净利润6300万元，2008年乙公司资本公积增加l000万元系可供出售金融资产公允价值变动。
其他有关资料如下
(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
(2)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。
(3)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
(4)甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，计提法定盈余公积作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。
(5)假定上述交易和事项均具有重要性。
要求
(1)编制甲公司2006年至2008年对乙公司股权投资相关的会计分录；
(2)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
正确答案：
【答案】
(1)编制甲公司2006年至2008年对乙公司股权投资相关的会计分录
2006年1月1日
借：长期股权投资－乙公司4500
贷：银行存款4500
2006年3月l0日
借：银行存款１50
贷：长期股权投资－乙公司 150
获得股票股利作备查登记
2007年3月1日
计算应冲减投资成本的金额=(150+360)-5500×10%-150=－190(万元)恢复150万元
借：银行存款360
长期股权投资一乙公司150
贷：投资收益510
2007年6月20日
借：预付账款30000
贷：银行存款30000
2007年7月1日
借：长期股权投资30000
贷：预付账款30000
追加投资部分持股比例70%合计持股比例=10%+70%=80%甲公司分次取得控股权继续成本法核算
(2)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录
2008年12月31日：
①母公司投资和子公司所有者权益的抵销：
1)调整分录(子公司)
借：固定资产2000
贷：资本公积2000
借：未分配利润一年初90(2000\/10\/2×90%)
盈余公积一年初10
管理费用200(2000／10)
贷：固定资产一累计折旧300(2000\/10×15)
2)调整母公司权益法投资收益和长期股权投资账面价值
借：长期股权投资3620[(5500+3000)×10%-510+(4200-100)×80%]
贷：未分配利润－年初3258
盈余公积－年初362
借：长期股权投资200(2000×10%交易日至购买日之间除留存收益外差额延续)
贷：资本公积－年初200
借：长期股权投资4880[(6300-200)×80%]
贷：投资收益4880
借：长期股权投资800(1000×80%可供出售金融资产公允价值变动)
贷：资本公积800
借：提取盈余公积488
贷：盈余公积－本年488
上述长期股权投资合计调整=3620+200+4880+800=9500万元
3)确定2003年7月1日为购买日并分次确定商誉：
初始交易日商誉=4500—36900×10%=810(万元)
购买日商誉=30000-42300×70%=390(万元)
商誉合计=810+390=1200(万元)
4)抵销分录：
借：商誉1200
股本－年初18000(15000+15000\/10×22006年分配股票股利)
－本年1800(18000\/10×12008年分配股票股利)
资本公积－年初8800(6800+2000子公司公允价值调整)
－本年1000(可供出售金融资产变动)
盈余公积－年初8360[7100+(5500+7200-100)×10%1
－本年610[(6300-200)×10%]1
未分配利润－年初11240
[8000-(1500+3000)-3600+(5500+7200-100)×90%]
－本年3690[(6300—200)×90%一l800]
贷：长期股权投资44000(4500+30000+9500)
少数股东权益10700[(19800+9800+8970+14930)×20%]
借：投资收益4880[(6300-200)×80%]
少数股东收益1220
未分配利润一年初11240
贷：提取盈余公积610(6100×10%)
转作股本的普通股股利l800(18000\/10×1)
未分配利润一年末14930
②内部债权债务的抵销：
借：应付账款1000
贷：应收账款1000
借：坏账准备100(1000×10%)
贷：未分配利润－年初20(200×10%)
管理费用80
③内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润一年初l60[800×(05-03)]
贷：营业成本一A产品l60
借：营业成本一A产品80[400×(05-03)]
贷：存货80
子公司2008年跌价准备余额=400×(05—0175)=130万元需要保留=400×(03-0175)=50(万元)抵销80万元
借：存货一存货跌价准备－A产品100[(800×(05-0375)1
贷：未分配利润一年初100
借：资产减值损失20
贷：存货一存货跌价准备－A产品20
借：营业收入800
贷：营业成本－B产品800
④内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润－年初80
贷：固定资产80
借：固定资产－累计折旧25(80\/8×3\/12)
贷：未分配利润一年初25
借：固定资产－累计折旧10(80\/8)
贷：管理费用10
⑤内部无形资产交易的抵销：
借：未分配利润一年初1800(5400-3600)
贷：无形资产1800
借：无形资产50(1800\/9×3\/12)
贷：未分配利润一年初50
借：无形资产200(1800\/9)
贷：管理费用200
2007年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400\/9×3\/12=5250
(万元)可收回金额5300万元无减值准备期初抵销
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5250-5400\/9=4650(万元)
可收回金额3100万元无形资产计提减值准备=4650-3100=1550(万元)2008年12月31日无形资产中未摊销内部销售利润=1800-50-200=1550(万元)计提的无形资产减值准备应全额抵销
借：无形资产－无形资产减值准备1550
贷：资产减值损失1550
