甲公司系一家上市公司，历年按10%计提盈余公积，20×6年～20×9年有关投资业务如下
(1)甲公司20×6年1月1日与A公司达成资产置换协议，甲公司以固定资产和无形资产换入A公司对乙公司投资，该资产交换协议具有商业实质，资产置换完成后，甲公司占乙公司注册资本的20%。甲公司换出固定资产的原值为900万元，已计提折旧450万元，未计提减值准备，公允价值为500万元；换出无形资产的账面成本为2 610万元，已累计摊销250万元，未计提减值准备，公允价值为2 300万元。乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。20×6年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为13 500万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
(2)20×6年3月1日，乙公司宣告分派20×5年度的现金股利400万元
(3)20×6年3月15日收到现金股利。
(4)20×6年乙公司实现净利润800万元。
(5)20×7年4月20日乙公司宣告分配20×6年现金股利600万元。
(6)20×7年4月26日甲公司收到现金股利。
(7)20×7年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元(已扣除所得税影响)。
(8)20×7年乙公司实现净利润1 000万元。
(9)20×8年1月1日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的股份，支付价款为8 816万元，甲公司持有乙公司60%的股份，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。
(10)20X8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的现金股利900万元。
要求
(1)编制20×6年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录。
(2)编制20×6年3月1日因乙公司宣告分配2006年现金股利而调整长期股权投资账面价值及收到股利会计分录。
(3)编制20×6年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
(4)编制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年现金股利而调整长期股权投资账面价值及收到股利的会计分录。
(5)编制20×7年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
(6)编制20×7年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
(7)编制20×8年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整追加投资会计分录。
(8)分别计算两次合并的商誉。
(9)编制20×8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的现金股利的会计分录。
正确答案：
【答案】
(1)编制20×6年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录
借：固定资产清理450
累计折旧450
贷：固定资产900
借：长期股权投资-乙公司(成本)
(500+2300)2800
累计摊销250
营业外支出-处置非流动资产损失
[(2610-250)2300]60
贷：固定资产清理450
无形资产2610
营业外收入-处置非流动资产利得
(500-450)50
由于投资成本2800万元>13500万元×20%不需要调整投资成本
(2)编制20×6年3月1日因乙公司宣告分配20×5年现金股利而调整长期股权投资账面价值及收到股利会计分录
借：应收股利(400×20%)80
贷：长期股权投资-乙公司(成本)80
借：银行存款80
贷：应收股利80
(3)编制20×6年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录
借：长期股权投资-乙公司(损益调整)160
贷：投资收益(800×20%)160
(4)编制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年现金股利而调整长期股权投资账面价值及收到股利的会计分录
借：应收股利(600×20%)120
贷：长期股权投资-乙公司(损益调整)120
借：银行存款120
贷：应收股利120
(5)编制20×7年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录
借：长期股权投资-乙公司(其他权益变动)
12
贷：资本公积-其他资本公积
(60×20%)12
(6)编制20×7年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录
借：长期股权投资-乙公司(损益调整)200
贷：投资收益(1000×20%)200
(7)编制20×8年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整会计分录
①20×6年20×7年乙公司实现净利润1800万元
借：盈余公积(360×10%)36
利润分配-未分配利润324
贷：长期股权投资-乙公司(损益调整)
(1800×20%)360
②20×7年乙公司增加其他资本公积60万元
借：资本公积-其他资本公积12
(60×20%)
贷：长期股权投资-乙公司(其他权益变动)
12
③20×7年4月20日乙公司宣告分配20×6年现金股利600万元应冲减投资成本=(400+600-800)×20%-80=-40(万元)
确认投资收益=600×20%+40=160(万元)
借：长期股权投资-乙公司160
贷：盈余公积(160×10%)16
利润分配-未分配利润144
借：长期股权投资-乙公司8816
贷：银行存款8816
(8)计算分别两次合并的商誉第一次合并的商誉=2800-13500×20%=100(万元)
第二次合并的商誉=8816-(13500-400+800-600+60+1000)×60%=200(万元)
两次合并的商誉=300(万元)
(9)编制20×8年3月1日乙公司宣告分派20×7年度的现金股利的会计分录
应冲减投资成本=[(400+600+900)-(800+1000)]×20%80+40=-20(万元)
确认投资收益=900×20%+20=200(万元)
借：应收股利(900×80%)720
贷：长期股权投资-乙公司520
(900×60%-20)
投资收益200
