甲公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率为25%；按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2 000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。日后期间，发生如下会计事项（1）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5%。支付手续费（不考虑增值税）。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本，增值税专用发票已开具。每台设备的账面成本为8万元；至审计l3，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
（2）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元（含增值税），于2008年10月1日开工，至2009年3月31日完工交货。至2008年l2月31日，该合同累汁发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答 1～4 问题
第 1 题 甲公司在对2009年1月1 13至4月20 13发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2008年l2月31日资产负债表中的\”存货\”项目金额（ ）万元。
A．520
B．600
C．640
D．720
正确答案：B
「解析」事项一：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项甲公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整一营业收入10000000
应交税费一应交增值税(销项税额)
1700000
贷：应收账款11700000
借：委托代销商品8000000
贷：以前年度损益调整一营业成本8000000
借：应收账款50000
贷：以前年度损益调整一销售费用
50000(10000000×5%e)
借：以前年度损益调整一资产减值损失
800000
贷：存货跌价准备800000
借：递延所得税资产
200000(800000×25%)
贷：以前年度损益调整一所得税费用200000
借：应交税费一应交所得税487500
[(10000000—8000000-50000)×25%]
贷：以前年度损益调整一所得税费用
487500
借：利润分配一未分配利润l856250
盈余公积206250
贷：以前年度损益调整2062500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800—80=
720(万元)
事项二：2月20日注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错属于日后调整事项甲公司2008年底确认的合同收入=702\/（1+17%）×50%=300（万元）合同成本=120（万元）；根据审计意见应确认的合同收入=702\/（1+17%）×25%=150（万元）合同成本=（120+360）×25%=120（万元）应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整一营业收入
1500000
贷：工程施工—合同毛利1500000
借：应交税费一应交增值税(销项税额)
255000(1500000×17%)
贷：应收账款255000
借：应交税费一应交所得税375000
贷：以前年度损益调整一所得税费用375000
借：利润分配一未分配利润l012500
盈余公积ll2500
贷：以前年度损益调整ll25000
关于本事项甲公司原处理中计入“存货”项
目的金额=“工程施工”科目余额一“工程结算”
科目余额=120(工程施工一合同成本)+180口[
程施工—合同毛利：702×50%\/(1+17%)一
120]一210．6\/(1+17%)=120(万元)所以调
减“存货”项目的金额时最多调减l20万元
而根据上面分录可知“工程施工”科目调减金
额是l50万元大于最高限度120所以应调减
120万元
综合上述两个调整事项应调增的“存货”项目
的余额=720—120=600(万元)
