某企业2002年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项 ①2002年1月1日借入的3年期借款400万元，年利率为6％； ②2002年4月1日发行的3年期债券600万元，票面年利率为5％，债券发行价 格为570万元，折价30万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。 假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为300万元，截至6月30日，计算得出的第二季度累计支出加权平均数为860万元，债券折价采用直线法摊销。 要求（1）分别计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率； （2）分别计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。
正确答案：
（1）计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率
由于第一季度只有一笔专门借款资本化率即为该借款的利率即15％(6％×3／12)
由于第二季度有两笔专门借款适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率加权平均利率计算如下：
加权平均利率＝（专门借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）÷借款本金加权平均数＝（400×6％×3\/12＋600×5％×3\/12＋30÷3×3\/12）÷（400＋570）＝165％
（2）计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额及编制相应会计分录
第一季度累计支出加权平均数为300万元则
第一季度应予资本化的利息金额＝300×15％＝45万元
第一季度专门借款实际发生的利息金额＝400×6％×3／12=6万元
账务处理为：
借：在建工程–借款费用45
财务费用15
贷：长期借款6
第二季度累计支出加权平均数为860万元则
第二季度应予资本化的利息金额＝860×165％＝1419万元
第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额＝400×6％×3／12＋600×5％×3／12＋30／3×3／12＝16万元
账务处理为：
借：在建工程–借款费用1419
财务费用181
贷：长期借款6
应付债券–应计利息75（600×5％×3／12）
应付债券――债券折价25
由于第一季度只有一笔专门借款资本化率即为该借款的利率即15％(6％×3／12)
由于第二季度有两笔专门借款适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率加权平均利率计算如下：
加权平均利率＝（专门借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）÷借款本金加权平均数＝（400×6％×3\/12＋600×5％×3\/12＋30÷3×3\/12）÷（400＋570）＝165％
（2）计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额及编制相应会计分录
第一季度累计支出加权平均数为300万元则
第一季度应予资本化的利息金额＝300×15％＝45万元
第一季度专门借款实际发生的利息金额＝400×6％×3／12=6万元
账务处理为：
借：在建工程–借款费用45
财务费用15
贷：长期借款6
第二季度累计支出加权平均数为860万元则
第二季度应予资本化的利息金额＝860×165％＝1419万元
第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额＝400×6％×3／12＋600×5％×3／12＋30／3×3／12＝16万元
账务处理为：
借：在建工程–借款费用1419
财务费用181
贷：长期借款6
应付债券–应计利息75（600×5％×3／12）
应付债券――债券折价25
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